REFORMA IRPF 2007

El passat 29 de novembre es va publicar al Butlletí Oficial de l'Estat la polèmica reforma de l'IRPF, reforma que inicialment s’havia d’aprovar a mitjans de l’any 2006 i que finalment es va aprovar a finals del mateix. Degut a que moltes de les modificacions afectaven als rendiments derivats de les alteracions del patrimoni del contribuent, gran part de la reforma en aquesta matèria s’aplica amb efectes retroactius a 20 de Gener de 2006, amb l’objectiu de que el contribuent no tingués marge de maniobra per retallar la futura “factura fiscal”.
En aquests article es persegueix sintetitzar les modificacions més importants que planteja la reforma que ha entrat en vigor el 01 de Gener de 2007, mitjançant una sèrie de comentaris i recomanacions quan procedeixin.
Aquest article no conté menció a totes les modificacions de la Llei de l'IRPF, sinó a les més importants i que afecten a la majoria de contribuents.

Principals modificacions
Article 7. Rendes exemptes.
Plans individuals d'estalvi sistemàtic.
S'estableix l'exempció de les rendes que es posin de manifest a la constitució dels Plans individuals d'estalvi sistemàtic.
Els plans individuals d'estalvi sistemàtic consistiran en un nou producte financer que es configuraran com un contracte subscrit amb entitats asseguradores per constituir amb els recursos aportats una renda vitalícia assegurada, sempre que es compleixin certs requisits. Comentari: Tot sembla indicar que aquest producte intentarà substituir, pels seus avantatges fiscals, al tradicional Pla de Pensions.
Recomanació: Sent un producte de nova creació s'haurà d'estar a l'expectativa respecte a les seves condicions financeres.

Dividends
Estaran exempts els rendiments obtinguts per la participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat, amb el límit de 1.500 euros anuals.
Comentari: Els primers 1.500 euros, encara que estiguin subjectes al tipus de retenció estaran exempts de l'IRPF, excepte quan provinguin de valors o participacions adquirides dins dels dos mesos anteriors a la data de percepció del dividend. Recomanació: En substitució de les habituals retribucions extres que es fan en nòmina els socis-treballadors a final d’any, es fa recomanable, substituir-ho per un repartiment de dividends en l’import de 1.500 euros.

•Article 15. Determinació de la base imposable i liquidable.
S'introdueix una nova classificació de rendes: Rendes generals que tributaran segons tarifa general (d'un 24% a un 43%) i rendes de l'estalvi que tributessin al tipus fix del 18%.
Les rendes de l'estalvi, estan compostes per: rendiments del capital mobiliari obtinguts per la participació en fons propis i cessió de capitals a tercers (interessos, dividends...) i guanys patrimonials que provinguin de la transmissió d'algun element patrimonial.
Les rendes generals estan compostes per: rendiments del treball, rendiments del capital immobiliari, rendiments d'activitats econòmiques, imputacions immobiliàries, rendiments del capital mobiliari diferents de la participació en fons propis i cessió de capitals a tercers (sotsarrendaments, arrendaments de negocis....) guanys patrimonials que no previnguin de la transmissió d'algun element patrimonial. Comentari: Els rendiments del capital mobiliari obtinguts per la participació en fons propis i cessió de capitals a tercers (interessos, dividends...) anteriorment tributaven segons la tarifa general, amb aquesta modificació s'incentiva fiscalment a l'estalvi en general. Recomanació: Es recomana incentivar qualsevol rendiment del capital mobiliari doncs tributaran al tipus fix del 18%. Actualment els rendiments d'aquest tipus tributen entre l'interval del 15% al 45%.

•Article 18. Percentatges de reducció aplicables a determinats rendiments del treball.
Es manté en termes generals el 40% de reducció per als rendiments del treball que s'obtinguin mitjançant capitals i tinguin un període de generació superior als dos anys. Aquesta reducció desapareix per als rendiments establerts a l'article 12.2 a) (plans de pensions, mutualitats de previsió social, plans de previsió assegurats...)
S'estableix un règim transitori als plans de pensions i altres, en la qual totes les prestacions derivades de contingències esdevingudes a partir de l'1 de gener de 2007, per la part corresponent a aportacions realitzades fins 31 de desembre de 2006, podran aplicar la reducció del 40%. Comentari: Les aportacions als plans de pensions, encara que continuen reduint, en menor import que abans de la reforma, la base imposable de l'impost, la recuperació en forma de capital de les aportacions que es produeixin a partir de 01-01-07 deixen de beneficiar-se de la reducció del 40%. Recomanació: Es recomana valorar la conveniència de continuar fent aportacions als Plans de Pensions i valorar la opció de substituir-ho per altres productes financers.

Article 23. Despeses deduïbles i reduccions en els rendiments del capital immobiliari “LLOGUERS”.
Segons la normativa ara vigent, per determinar el rendiment net del capital immobiliari (lloguers d'habitatges, locals, despatxos…), la totalitat de despeses deduïbles no podien superar als ingressos, pel que els rendiments no podien ser negatius. Amb la nova reforma, desapareix aquest límit, podent ser ara els rendiments negatius. La nova reforma, únicament limita als rendiments íntegres, les despeses per conservació i reparació i els interessos per l'adquisició, permetent que en cas que aquests no puguin ser deduïts en la seva totalitat, es puguin deduir en els quatre exercicis següents. Es manté la reducció del 50% del Rendiment Net per als lloguers destinats a habitatges, incrementat aquesta reducció fins al 100% quan l'arrendatari tingui una edat compresa entre 18 i 35 anys i uns rendiments nets del treball o d'activitats econòmiques en el període impositiu superiors al IPREM. Comentari: Es retorna al criteri anterior al 2002, en matèria de despeses deduïbles. Recomanació: Partint que amb la reforma actual, els rendiments per capital immobiliari ( lloguers) podran ser negatius i que en el procés de liquidació del impost actua la integració i compensació de rentes, es recomana demanar factura de totes les despeses necessàries i correlatives als ingressos del capital immobiliari, amb l’objectiu de que si aquests rendiments son negatius es puguin compensar amb d’altres de positius. Respecte la reducció del 100%, el arrendador ha d’exigir al arrendatari que certifiqui per escrit que compleix els dos requisits dits anteriorment.
Article 31. Normes per a la determinació del rendiment net en estimació objectiva “”.
Es manté el límit d'exclusió del sistema de mòduls per al conjunt d'activitats econòmiques, en 450.000 euros anuals de rendiments. No obstant això, haurien de sumar-se també els rendiments de les activitats desenvolupades pel cònjuge, descendents i ascendents, així com per entitats en règim d'atribució de rendes en les quals participin qualsevol dels anteriors, en les quals concorrin les següents circumstàncies: Que les activitats econòmiques desenvolupades siguin idèntiques o similars, és a dir classificades en el mateix grup en l'Impost sobre Activitats Econòmiques, i que existeixi una adreça comuna de tals activitats, compartint-se mitjans personals o materials.
 S'estableix un 1 % de retenció IRPF sobre factura per als quals desenvolupin les seves activitats dintre del mètode d'estimació objectiva (en el reglament s'establirà que activitats es deure retenir). Comentari: Com a conseqüència de la compra de factures falses, i el  sistema de falsos autònoms i les economies d'opció, el legislador ha decidit anar acabant, conjuntament amb la Llei de Prevenció de Frau Fiscal, amb les trames organitzades de frau d'IVA. Recomanació: Es recomana molt urgentment, revisar els epígrafs fiscals () dels familiars en mòduls i els seus rendiments conjunts. En el suposat cas que estiguem en causa d'exclusió hauríem de tributar en directa simplificada i deixar de tributar en objectiva. Per aquelles empreses que contractin amb autònoms, es recomana revisar el perfil fiscal d’aquest, a fi i efecte, de que si estiguessin en el sistema de  “mòduls”, s’hauria d’exigir el 1% de retenció de IRPF.


SECCIÓ IV. GUANYS I PÈRDUES PATRIMONIALS.
Són rendes de l'estalvi, i per això tributen al tipus fix del 18% (fins la reforma era un 15% per aquelles rendes generades en més d'un any), els guanys i pèrdues patrimonials que es posin de manifest en ocasió de transmissions d'elements patrimonials. El tipus impositiu del 18% s'aplicarà tant als guanys generats en més d'un any i com a les generades en menys d'un any. Es modifica l'establert respecte als coeficients d'abatiment, establint-se mitjançant una disposició transitòria que del guany patrimonial, a l'efecte d'aplicar aquests coeficients d'abatiment es distingirà la part de la mateixa que s'hagi generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006, entenent com a tal la part del guany patrimonial que proporcionalment correspongui al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició i el 19 de gener de 2006, i el guany que s'hagi generat amb posterioritat a 19 de Gener de 2006, guany a la qual no li serà aplicable els coeficients d'abatiment.
Comentari: Desapareix, a efectes fiscals, els guanys patrimonials a menys d'un any i a més d'un any, per tant els guanys tributaran independentment del temps de generació al tipus fix del 18%, això permet una millor fiscalitat i gestió del nostre estalvis en renda variable (borsa, fons d'inversió…etc.). Respecte als coeficients d'abatiment, mitjançant la reforma es pretén difuminar el benefici fiscal que generaven.

Article 68. Deducció per inversió en habitatge habitual.
El percentatge de deducció per les quantitats satisfetes mitjançant finançament aliè en el període que es tracti per l'adquisició o rehabilitació de l'habitatge que constitueixi o vagi a constituir la residència habitual del contribuent es redueix del 25% o 20% (segons els casos) al 15%. Com a conseqüència d'aquesta reducció s'establiran compensacions fiscals. Comentari: Desapareixen els tipus incrementats de deducció (25%  20%) per les quotes d'hipoteca que es paguin per a l'adquisició de l'habitatge habitual, aquesta modificació obeeix a les pressions i recomanacions rebudes per la CE en matèria d'habitatge. Les compensacions fiscals es creuen que no seran molt generoses.